<address id="hd9xl"><dfn id="hd9xl"></dfn></address>
    <thead id="hd9xl"><var id="hd9xl"><output id="hd9xl"></output></var></thead>
    <sub id="hd9xl"><listing id="hd9xl"><noframes id="hd9xl">
    <sub id="hd9xl"><dfn id="hd9xl"><mark id="hd9xl"></mark></dfn></sub>

    <address id="hd9xl"><dfn id="hd9xl"><ins id="hd9xl"></ins></dfn></address>

    <address id="hd9xl"><dfn id="hd9xl"></dfn></address>

      <address id="hd9xl"><listing id="hd9xl"></listing></address>

      <sub id="hd9xl"><dfn id="hd9xl"><ins id="hd9xl"></ins></dfn></sub>
      <sub id="hd9xl"><var id="hd9xl"><output id="hd9xl"></output></var></sub>

      一諾云網首頁 >  資訊 > 正文

      增量留抵退稅實務難點探討

       財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號第八條規定,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

        實務操作中被問及較多的,主要有以下問題,本文對常見問題要點予以概述,并對難點作以探討:

        一、增量基數是固定的、進項構成比例是連續滾動計算的

        1、增量的基數是固定的,為2019年3月底期末留抵稅額。

        增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

        2、進項構成比例是自2019年4月起,連續滾動計算。

        進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

        2020年10月申報期提請留抵退稅的,進項構成比例計算周期為:2019年4月—2020年9月。

        隨著時間的推移,這個計算周期會越來越長。

        二、試行是長期的、是不得追溯享受的

        1、39號、84號只規定了留抵退稅制度試行的開始時點,未規定試行制度的結束時點。

        2、增量留抵退稅,是納稅人在申報期間依申請辦理事項,逾期將不得追溯享受。

        稅務總局公告2019年第20號第三條規定,納稅人申請辦理留抵退稅,應于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報期(以下稱申報期)內,完成本期增值稅納稅申報后,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。

        除以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段,騙取留抵退稅款的之外,也不再追溯調整或追補已退稅額。

        三、因更正申報、查補造成留抵稅額變化的處理

        稅務總局公告2019年第20號第九條規定,因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因,造成期末留抵稅額發生變化的,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

        例1:2020年9月(所屬期),甲公司當期進項構成比例100%,2019年3月底(所屬期3月)期末留抵稅額100萬元;

        2020年10月15日申報后期末留抵稅額600萬元,同時申請辦理并于10月25日取得退稅額300萬元;

        2020年10月30日,甲公司更正申報或被查補等原因,假設造成2020年9月(所屬期)期末留抵稅額為200萬元。

        1、最近一期申報表如何理解?

        或者說,是否按30日更正申報的期末留抵稅額200萬元,確定當期退稅額60萬元,并追補已退稅額?

        最近一期申報表,應是指申請辦理退稅時點的最近一期(15日申報的),后期更正的(30日更正申報)不影響前期退稅計算。所以,不需要追補已退稅額。

        在申報期內更正申報表的,才可能影響當期留抵退稅計算。

        2、退稅審核期間、納稅申報期內更正申報的,最近一期申報表如何理解?

        或者說,納稅人提交申請之日起,至稅務機關審核的10個工作日之內期間(10月15日—25日),因更正申報或查補等原因造成期末留抵稅額變化的,稅務機關是否按變化后的期末留抵稅額確定退稅額?

        稅務總局公告2019年第20號第八條規定,納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的,稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

        以準予留抵退稅的《稅務事項通知書》出具時點來判斷,緊鄰時點之前的為最近一期。

        四、存在增值稅涉稅風險疑點的暫停辦理留抵退稅

        對于涉稅疑點必須是確定的,且稅務機關要進行排查。不能以可能的疑點且不排查來無限期暫停辦理留抵退稅,未安排排查的,可視為稅務機關的不作為。

        稅務機關對發現的增值稅涉稅風險疑點進行排查的具體處理時間,由各省(自治區、直轄市和計劃單列市)稅務局確定。

        目前仍未見部分省局的具體排查處理時間的規定。

        五、一般企業留抵退稅與先進制造業留抵退稅能否同時享受

        財政部稅務總局公告2019年第84號第一條規定,自2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

        增量留抵稅額、進項構成比例的確定,兩者是一致的。

        例2:乙公司為先進制造業,2020年9月(所屬期),當期進項構成比例60%,2019年3月底(所屬期3月)期末留抵稅額100萬元;

        2020年10月15日申報后期末留抵稅額600萬元,按先進制造業申請辦理取得增量留抵退稅額300萬元。

        退稅后經調整,仍有期末留抵稅額300萬元,申報期內能否再按一般企業的留抵退稅政策,再次計算增量留抵稅額200萬(300-100),辦理留抵退稅72萬元(200*60%*60%)。

        持可以再次按一般企業辦理留抵退稅觀點的:認為39號、84號等文件,并未限制不得同時享受。

        持不可以再次按一般企業辦理留抵退稅觀點的:認為增量留抵稅額是一個既定指標,是最近一期申報表上的期末留抵稅額與19年3月底的差額增量,不得在退稅后再次計算一個新的“增量留抵稅額”。

        個人認為,既不可以再次重新計算增量留抵稅額,也不得循環計算退稅,兩者只得選擇其一辦理留抵退稅,不得同時享受,不得再次計算退稅額。

        但有關部門也不妨以文件形式予以明確。

        六、什么是“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”?

        例3:丙公司有一個即征即退應稅項目,至2020年10月一直未享受即征即退。假設:2020年10月辦理了留抵退稅,2021年能否選擇享受即征即退?

        先看兩個總局解答(摘自網絡):

        14.納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”,能否退還留抵稅額?

        答:納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規定,在4月1日后收到退稅款,屬于“未享受即征即退”的納稅人,可以按規定申請退還留抵稅額;納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的,則不屬于“未享受即征即退”。

        15.如果即征即退企業(例如融資租賃企業)放棄享受即征即退政策,是否可以享受留抵退稅政策?

        答:根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第八條規定,可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。因此,選擇放棄享受即征即退政策,并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人,可以按上述規定享受留抵退稅政策。

        筆者:

        1)只按“申請并享受”的時點,并不論該筆即征即退稅款對應的稅款所屬期;

        2)只強調起點,起點之后享受了即征即退的,都不符合留抵退稅的條件;

        3)即便留抵退稅在前,享受即征即退在后。前期留抵退稅的辦理,也是不符合留抵退稅條件的。

        至此,如果2020年10月辦理了留抵退稅,2021年選擇享受了即征即退的,那么,2020年10月辦理的留抵退稅就不符合條件。

        不能由文件和解答推出:如果2020年10月辦理了留抵退稅的,2021年就不得選擇享受了即征即退。

        但也沒有文件明確:如果追補了2020年10月的留抵退稅,2021年可以選擇享受即征即退。


      視頻推薦

      五月丁香欧洲在线视频